Eigenkapitalspiegel

Eigenkapitalspiegel Definition

Der Eigenkapitalspiegel ist

  • ein weiterer Bestandteil des Jahresabschlusses von kapitalmarktorientierten Kapitalgesellschaften, die nicht zur Aufstellung eines Konzernabschlusses verpflichtet sind (§ 264 Abs. 1 Satz 2 in Verbindung mit § 264 d HGB) sowie
  • Bestandteil des Konzernabschlusses (§ 297 Abs. 1 Satz 1 HGB).

Das heißt im Umkehrschluss, dass die meisten Unternehmen keinen Eigenkapitalspiegel aufstellen müssen, da sie nicht kapitalmarktorientiert / an der Börse sind und keinen Konzernabschluss aufstellen.

Alternative Begriffe: Eigenkapitalveränderungsrechnung.

Beispiele für Aufstellungspflicht

Die Albert AG ist mit ihren Aktien an einer deutschen Börse notiert, damit kapitalmarktorientiert und muss deshalb einen Eigenkapitalspiegel aufstellen.

Die Berta AG ist nicht börsennotiert, hält aber an zwei Tochtergesellschaften 100 % der Anteile und muss deshalb einen alle drei Gesellschaften umfassenden Konzernabschluss aufstellen; dieser muss einen Konzerneigenkapitalspiegel enthalten.

Die Claus AG ist nicht börsennotiert und hat keine Konzerngesellschaften; sie muss deshalb keinen Eigenkapitalspiegel aufstellen.

Zweck

Normalerweise sieht man in einer Bilanz zum jeweiligen Bilanzposten immer nur den Saldo des aktuellen Geschäftsjahrs (zum Beispiel 31.12.02) und des Vorjahrs (31.12.01).

Der Eigenkapitalspiegel gibt mehr Informationen; er zeigt die Veränderungen der einzelnen Eigenkapitalposten im Geschäftsjahr, beispielsweise durch Kapitalerhöhungen.

Gestaltung

Das HGB gibt nicht vor, wie ein Eigenkapitalspiegel auszusehen hat.

Für Konzernabschlüsse müssen aber die Vorgaben des DRS 22 Konzerneigenkapital beachtet werden.

Beispiel

Beispiel: Eigenkapitalspiegel aufstellen

Der Übersicht halber ist der folgende Eigenkapitalspiegel auf 3 Posten – Gezeichnetes Kapital, Kapitalrücklage und Gewinnrücklage – verkürzt (er müsste eigentlich alle Eigenkapitalposten enthalten).

Eigenkapitalspiegel (Angaben in €)
Eigenkapitalspiegel zum 31.12.02
  Gezeichnetes Kapital Kapitalrücklage Gewinnrücklage Summe
Stand zum 1.1.02 1.000.000 4.000.000 1.000.000 6.000.000
Kapitalerhöhung 250.000 1.000.000 0 1.250.000
Entnahme aus Rücklagen 0 0 -150.000 -150.000
Stand 31.12.02 1.250.000 5.000.000 850.000 7.100.000

Interpretation

In den Spalten der Tabelle stehen die Eigenkapitalposten, in den Zeilen die Veränderungen.

Im Geschäftsjahr 02 gab es eine Kapitalerhöhung. Es wurden 250.000 Aktien zum Nennwert von 1 € für einen Emissionspreis von 5 € ausgegeben; das heißt, 250.000 × 1 € = 250.000 € fließen in das Gezeichnete Kapital und 250.000 × (5 € - 1 €) = 250.000 × 4 € = 1.000.000 € fließen als Agio in die Kapitalrücklage.

Zudem wurden aus den Gewinnrücklagen 150.000 € entnommen, zum Beispiel für eine Ausschüttung trotz Nullgewinns im Geschäftsjahr 02.