Arithmetisch-degressive Abschreibung
Definition
Die arithmetisch-degressive Abschreibung ist eine Sonderform der degressiven Abschreibung.
Degressiv bedeutet, dass die Abschreibungen über die Jahre fallen. Arithmetisch-degressiv bedeutet, dass die Abschreibungen über die Jahre mit einem konstanten Betrag (zum Beispiel jährlich 10.000 €) abnehmen (und nicht mit einem konstanten Prozentsatz wie bei der geometrisch-degressiven Abschreibung).
Alternative Begriffe: Digitale Abschreibung.
Beispiel
Die Anschaffungskosten einer Maschine sollen netto 150.000 € betragen, die Nutzungsdauer 5 Jahre.
Arithmetisch-degressive Abschreibung berechnen
Zunächst wird ein sogenannte Degressionsbetrag berechnet:
Ausgehend von der Nutzungsdauer 5 (Jahre) zählt man runter bis 1, also 5, 4, 3, 2 und 1 und addiert diese Werte: 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15.
Anschließend teilt man die Anschaffungs- oder Herstellungskosten durch diese Zahl, so dass man 15 Teile bzw. 15 mal den Degressionsbetrag von 10.000 € hat:
150.000 € / (5 + 4 + 3 + 2 + 1) = 150.000 € / 15 = 10.000 €.
Das erste Jahr wird dann mit dem 5-fachen des Degressionsbetrags, das zweite Jahr mit dem 4-fachen des Degressionsbetrags belastet und so weiter.
Daraus berechnen sich folgende Abschreibungsbeträge:
- 1. Jahr: 5 × 10.000 € = 50.000 €;
- 2. Jahr: 4 × 10.000 € = 40.000 €;
- 3. Jahr: 3 × 10.000 € = 30.000 €;
- 4. Jahr: 2 × 10.000 € = 20.000 €;
- 5. und letztes Jahr: 1 × 10.000 € = 10.000 €.
Abschreibungsplan
Der Abschreibungsverlauf stellt sich wie folgt dar:
| 01 | 02 | 03 | 04 | 05 | |
|---|---|---|---|---|---|
| Buchwert zum 1. Januar des Geschäftsjahres | 150.000 | 100.000 | 60.000 | 30.000 | 10.000 |
| Abschreibung im Geschäftsjahr | 50.000 | 40.000 | 30.000 | 20.000 | 10.000 |
| Buchwert zum 31. Dezember der Geschäftsjahres | 100.000 | 60.000 | 30.000 | 10.000 | 0 |
Interpretation
Die Differenz der Abschreibungsbeträge von Jahr zu Jahr ist mit 10.000 € konstant (mathematisch eine sogenannte arithmetische Folge).
Die Summe der Abschreibungsbeträge über die 5 Jahre ist 150.000 €, die Maschine ist nach 5 Jahren vollständig abgeschrieben.
Zulässigkeit
Handelsrechtlich ist die arithmetisch-degressive Abschreibung als eine Form der planmäßigen Abschreibung im Sinne des § 253 Abs. 3 Sätze 1 und 2 HGB prinzipiell zulässig, aber unüblich, denn sie spiegelt nur in seltenen Fällen die tatsächliche Nutzung wider (im Beispiel müsste die Maschine im ersten Jahr fünfmal so viel abgenutzt werden wie im fünften Jahr; das scheint unrealistisch).
Steuerlich ist sie nicht zulässig (§ 7 Abs. 2 EStG, der die degressive Abschreibung steuerlich regelt, spricht von Prozentsätzen, nicht von absoluten Beträgen).